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增值稅稅務籌劃思路及案例分析

文章出處:   責任編輯:   發布時間:2019-05-14 13:38:08    點擊數:-   【

納稅問題時每個納稅人應盡的一個義務,不管是誰都必須要依法納稅,有任何偷稅稅行為都是違法行為,這些行為是需要付相應的法律責任的。接下來快創通小編就來和大家說說相關內容介紹吧。

進項稅金調整額針對不同情況按下列方法進行計算:1.一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下:進項稅金調整額=當月進項稅金×(免稅、非應稅項目合計/全部銷售額合計)2.一般納稅人發生其他項目不予抵扣的情況下:進項稅金調整額=貨物或應稅勞務購進價格×稅率3.非正常損失的在產品、產成品中的外購貨物或勞務的購進價格,需要納稅人結合成本有關資料還原計算。例1.某增值稅一般納稅人,2月基本建設項目領用貨物成本為30000元,產成品因風災損失價值100000元,其中損失價值中購進貨物成本70000元,進項貨物稅率全部為17%,則進項稅金調整額=(3000070000)×17%=17000()2.某增值稅一般納稅人生產甲乙兩種產品,其中甲產品免征增值稅,2月份支付電費20000元,進項稅金3400;支付熱電力費10000元,進項稅金1700元,本月購入其他貨物進項稅金為60000元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產品生產。當月共取得銷售額為1500000元,其中甲產品為500000元,則進項稅金調整額為:進項稅調整=(34001700600000)×(500000/1500000)=21700()利用掛靠節稅籌劃 國家往往會制定一些納稅優惠政策,而許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件,這就需要企業為自身創造條件,來達到利用優惠政策合理節稅的目的,這種方式稱為掛靠。


增值稅稅務籌劃思路及案例分析

1:某大型機械生產企業,生產的A類機械屬大型笨重商品,一般運費占產品銷售額的20%左右,以往做法,由該機械企業銷售機械并提供運輸服務,將運費包括在銷售額中,全額按17%計算銷項稅額,公司決定專門成立一個運輸公司,獨立法人,獨立核算,銷售的A類機械,銷售額不再包括運費,運輸由運輸公司單獨開票結算,而運輸公司按3%的營業稅稅率繳納營業稅,使得這部分運費的稅收負擔從17%降到了3%,而一般購進大型機械均作為固定資產的管理,因而不涉及購貨方扣稅問題,所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業務。

2:某建材企業,生產的某類建材產品屬綜合利用產品,其原料中摻有25%的粉煤灰,增值稅實施以來,由于其原材料大多為泥土、砂石及工業企業的廢物如粉煤灰,在購進時大都取不到增值稅專用發票,因而無法抵扣進項稅金,稅負較高。1995年以來,依據有關政策規定,對企業生產的原料中摻有不少于30%的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產品,在1995年底之前免征增值稅,該企業發動科技攻關,在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30%以上,又不使該產品的性能受影響。通過這種技術處理,企業一方面享受了稅收優惠政策,另一方面,又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用,利民也利己。利用分散優勢節稅籌劃 某乳品廠隸屬于商業局,內部設有牧場和乳品加工分廠兩個分部,牧場生產的原奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。該企業在該組織形式下增值稅稅負很高,因為依據新增值稅有關政策的規定,該廠為工業生產企業,不屬于農業生產者,其最終產品也非農產品,因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇,而依據增值稅條例的規定,該企業可以抵扣的進項稅額主要是飼養奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,而草料大部分為向農民收購或牧場自產,因而收購部分可經稅務機關批準后,接收購額的13%扣除進項稅額。經研究,決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算,分為兩個獨立法人,分別辦理工商登記和稅務登記,但在生產協作上仍按以前程序處理,即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售,但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業間購銷關系結算,這樣處理,將產生以下效果:作為牧場,由于其自產自銷未經加工的農產品(鮮牛奶),符合農業生產者自銷農業產品的條件,因而可享受免稅待遇,稅負為零,銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠,其購進牧場的鮮牛奶,可作為農產品收購處理,可按收購額計提10%的進項稅額,這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10%,銷售產品,仍按原辦法計算銷項稅額。經過以上的機構分設,解決了原來企業稅負畸重的矛盾,而且也不違背現行稅收政策的規定。利用混合銷售節稅籌劃 一項銷售行為,如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現混合銷售行為,涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關系。

稅法對混合銷售的處理規定是:從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者,從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者,發生上述混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅;但其他單位和個的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。

以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務,是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業額不到50%。發生混合銷售行為的納稅企業,應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果不是,則只繳納營業稅。如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務,應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的50%,如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50%時,則該混合銷售行為不納增值稅,如果年銷售額小于總銷售額的50%時,則該混合銷售行為應納增值稅。

3:某木制品廠生產銷售木制地板磚,并代為用戶施工。199610月,該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程,工程總造價為10萬元。其中:本廠提供的木制地板磚為4萬元,施工費為6萬元。工程完工后,該廠給飛天歌舞廳開具普通發票,并收回了貨款(含施工費)。 假如該廠1996年施工收入60萬元,地板磚銷售為50萬元,則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元,地板磚銷售收入為60萬元,則一并繳納增值稅。那么,該行為應納增值稅額如下:10/(117%)×17%=1.45(萬元)從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位,如果當年混合銷售行為較多,金額較大,企業有必要增加非應稅勞務銷售額,并超過年銷售額的50%,就可以降低混合銷售行為的稅負,不納增值稅,從而增加企業現金流量。

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位發生混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅。例2:立新化工廠為增值稅一般納稅人,11日銷售貨物4萬元,并利用自己的車隊為購買方送去貨物,運費為800元,此項業務應納增值稅如下:(40000800)/(117%)×17%=5928.2l()

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