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一般納稅人是否可以核定應稅所得率征收企業所得稅?

文章出處:   責任編輯:   發布時間:2019-05-17 15:19:24    點擊數:-   【

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【問】一般納稅人是否可以核定應稅所得率征收企業所得稅?

回復:

1、一般納稅人與小規模納稅人只是增值稅的一種身份劃分,主要是考慮會計核算是否健全,是否能準確核算應納增值稅;

【政策依據】:

1)國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的通知(國稅發[1994]59號)(本辦法已被“國家稅務總局令第22號”廢止):

年應稅銷售額未超過標準的小規模企業,會計核算健全,能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的,可申請辦理一般納稅人認定手續。

2)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)(本辦法已被“國家稅務總局令第43號”廢止):

第四條 年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定:

(一)有固定的生產經營場所;

(二)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料。

3)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號):

第三條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

本辦法所稱會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證進行核算。

因此,是否可以申請為一般納稅人分二種情況:

1)一種情況為年營業額超過小規模納稅人的標準(根據《財政部稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔201833號):自201851日起,年應征增值稅銷售額500萬元及以下);

2)另一種情況為,雖然營業額沒有超過小規模納稅人標準,但會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的。

2、企業所得稅的查賬征收與核定征收是二種企業所得稅的法定征收方式,考慮的主要是能準確核算收入或成本、費用,也就是準確核算應納稅所得額。

【政策依據】:

國家稅務總局關于印發《企業所得稅核定征收辦法》[試行]的通知(國稅發[2008]30號):

第四條稅務機關應根據納稅人具體情況,對核定征收企業所得稅的納稅人,核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。


一般納稅人是否可以核定應稅所得率征收企業所得稅

具有下列情形之一的,核定其應稅所得率:

() 能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

() 能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額的;

() 通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的,核定其應納所得稅額。

3、因此,企業申請為一般納稅人,與企業所得稅采取核定征收方式,二者并不沖突,只是稅務機關針對增值稅與企業所得稅的特點,而采取的相應征管手段。

4、但對于潛在的投資者會認為,企業所得稅核定征收,意味著不能準確核算收入或成本費用,可能管理混亂,存在不確定性風險;

國地稅合并前,很多企業的增值稅與企業所得稅分別在國地稅二家征收,各自的主管稅務機關只會從自身考慮,這二種身份并不會對企業產生沖突.

國地稅合并后,雖然稅法上并沒有相關的一般納稅人不能核定征收的規定,但合并后是同一家稅務機關管理,如果納稅人企業所得稅是核定征收,要么是收入不能準確核算,要么成本費用不能準確核算,很難滿足會計核算健全的要求;在這種情況下,如果企業想申請為一般納稅人,應該有困難;稅務人員通常會認為,一家收入成本費用都不能準確核算的企業,如何能準確核算應納增值稅?

5、當然,如果企業年營業額超500萬元,既使企業不申請為一般納稅人,也會被主管稅務機關強制認定為一般納稅人;如果會計核算不健全,不能準確核算應納增值稅,雖然被強制認定為一般納稅人,但需要全額計算銷項稅額,且進項稅額不能抵扣,實際上與小規模納稅人的增值稅計算類似,只是由小規模納稅人的3%征收率,換成增值稅適用稅率的一般計算而已。

隨著范冰冰案及影視行業核定征收方式的檢查,稅務機關對核定征收所得稅更加慎重,因為核定應稅所得率有更多人為操作空間,容易出問題,既使沒有謀私,也很難自己證明清白。

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