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企業納稅籌劃的意義

文章出處:   責任編輯:   發布時間:2019-05-14 13:31:00    點擊數:-   【

所謂納稅籌劃,是指在遵行稅收法律法規的前提下,當存在兩個或兩個以上納稅方案時,為實現最小合理納稅而進行設計和運籌。納稅籌劃的實質是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風險,盡可能的減少應繳稅款的一種合法經濟行為。學會籌劃,就是要運籌帷幄、細心安排,苦干、實干加巧干,所謂“四兩撥千斤”,以較好的支點爭取較大的收益,有針對性地掌握一些必要的納稅技巧,真正實現會計價值。稅收籌劃的前提是因為存在著:國家稅收政策的“可選性”+企業商業模式的“可變性”,立法的“剛性”條款+執行的“柔性”環境。稅收籌劃的原則:合法、事先、成本效益。下面就和快創通小編一起來看看相關內容介紹吧。


企業納稅籌劃的意義

繳納稅款可謂歷史悠久,甚至可以說是見證歷史長流發展的標志之一。而隨著現代化的加劇,各種稅目以及稅款的增加,納稅籌劃亦成為納稅人極為關注并極力探索的領域,當然,其中是不乏誤入歧途或巧取捷徑的。本文從實際出發,以納稅人的角度來分析納稅籌劃的風險,引用實務案例警示納稅人,以期供納稅人借鑒。

一、納稅籌劃的概念

“納稅籌劃”,又名稅收籌劃或稅務籌劃,一直是國內外學者關注的重點之一,美國南加州大學梅格斯博士、諾貝爾經濟學獎得主斯科爾斯和沃爾夫森以及我國的蓋地、計金標、宋效等眾多知名學者都對“納稅籌劃”一詞的概念給出系統詳盡的詮釋。譬如,梅格斯博士解釋為:人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。

把握了概念內容是執掌之舵,由此我們不難看出在合法性、籌劃性、多樣性、風險性、專業性、綜合性集于一身的納稅籌劃中,合法、少繳、經營是專家們歸結而出的關鍵之處,掌握這些關鍵詞便能體會納稅籌劃的真正含義。

二、納稅籌劃在企業中的運用

一家企業需要繳納的稅款包括所得稅、消費稅、增值稅、營業稅等等(根據相關法律規定允許免征、少征除外),稅種眾多繁雜,稅款高昂,對于任何一家企業來說都是沉重的負擔,因此企業從納稅籌劃入手減少成本是一個很好的突破口,譬如稅收遞延、稅負轉嫁便是管理者從優的方法選擇。

1.費用分攤納稅籌劃

部分企業為收縮企業冗多的支出,減少負擔的費用,實現最小利潤支付一般企業會選擇實際費用攤銷、平均分攤、不規則分攤三種方法,若能善加運用,自然是利于企業發展的。實際費用攤銷法,即根據實際費用進行攤銷,沒有就不攤銷;平均分攤法,就是將一定時間內發生的費用平均分攤在每個產品的成本中;不規則攤銷法,即根據經營需要進行費用攤銷,可能將一筆費用集中攤入某一產品的成本中,也可能在一批產品中,一分錢也不攤。實踐證明,只要企業不以短期發展為目的,而以長期為目標,平均費用分攤是能讓企業最大抵消利潤、減少繳稅的最佳選擇。在比例稅率的稅制體系下,費用應該采取法律所允許的最快攤銷的方法,實施有效的“緩稅”籌劃。

某企業為房地產項目公司,其業務就是開發土地,所以利息支出可以全部歸集在這個項目上。房地產開發是資本密集型產業,所需資金量極大,僅依靠股東投入的權益資本是遠遠不夠的,所以該企業的外方股東會籌措其投資的中國境內其他全資子公司的富余資金暫借給該企業周轉,此時關聯方之間的借款如何操作對土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。

企業是否要提供金融機構貸款證明,關鍵在于實際發生的利息支出占稅法規定的比例。如果實際發生的利息支出比例超過5%,則提供金融機構貸款證明是較為有利;如果沒有超過5%,則不提供金融機構貸款證明較為有利。

該企業取得土地使用權支付的金額28000萬元,房地產開發成本41400萬元,則利息支出的臨界點為(28000+41400)×5%=3470萬元。如該企業實際發生的利息支出超過3470萬元,達到3700萬元(該利息支出未超過商業銀行同類同期貸款利率計算的金額,且關聯方之間借款通過商業銀行進行委托貸款),則按有關稅收法規、規章的規定可得應繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因為利息支出能夠全額計入扣除項目金額中,且金額大于(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本)×5%,使得扣除項目金額增加到16640萬元。

2.利用稅收優惠政策

2013年某保險公司業務開展如下:該保險公司為某出口貨物保險,其保險保費合計2800萬元;境內運輸企業保險保費共計2300萬元,但因風險過大而分包給一家國外保險公司,分保500萬元;個人投資分紅保費合計500萬元。

第一筆業務,該業務屬于《營業稅暫行條例實施細則》中規定的境內保險機構提供給出口貨物的保險業務,不屬于營業稅的征稅范圍,能夠免繳稅款。第二筆業務,根據《營業稅暫行條例》相關規定,該筆業務營業額為2300-500=1800萬元,即以全保額減去分保額的款項為營業額。第三筆業務,根據相關規定,該業務即個人投資分紅保險也屬于營業稅的免征范圍,能夠免繳稅款。

企業全面運用各種納稅籌劃的方法,因時制宜,多樣化、多角度從事納稅籌劃,方能實現利潤最大化。從宏觀上看,納稅籌劃在合法的條件下進行,它符合政府的政策導向,促使經濟規模、結構優化調整,從而對稅法立意宗旨有效貫徹。然而,目前,理論界和實務界對納稅籌劃均有些誤區,本文就是主要針對這些誤區展開的探討。

三、納稅籌劃與企業整體利益

在國外,古典學派和自由主義學派以及和一些其他經濟學家,都一致認為企業是“賺錢的工廠”。因此,追求利潤是企業唯一的目標?,F在,更有許多學者認為企業的財務目標就是企業經營利潤最大化,而這一財務管理目標是離不開稅收的。依據我國現行稅法,任何企業在正常生產經營過程中,至少要涉及十來種稅費,所以,企業如果不進行稅收籌劃,對各種納稅方案不進行對比分析,就有可能面臨更重的稅收負擔,或因為一味地追求減輕稅負,導致企業總體收益損失,從而影響企業財務管理目標的實現。企業應當做出多種納稅籌劃方案,并做精確計算從中選出最優選擇。   案例一,根據《營業稅暫行條例規定》,從事安裝工程作業的安裝設備,其價值可作為安裝工程產值,營業額包含設備價款。因此一家建筑安裝企業在營業收入2600萬的情況下,如果提供安裝設備且設備價款400萬,那其所繳納營業稅額為4000*3%=120萬;反之,該企業只負責安裝,不提供設備,其營業稅額為2600*3%=78萬。對于企業來說,單筆業務就可節省42萬,確實起到納稅籌劃的正面作用。

案例二,某市稅務機關在對某房地產開發企業進行檢查時,發現該公司在“開發產品”科目列有“會所”明細。經核實,該房地產開發企業在開發的一期項目中,單獨建造了“會所”200平方米,作為以后物業用房,在一期項目完工后,開發公司取得了“會所”的初始產權。由于開發公司本身沒有固定的辦公地點,一直租用其他單位的房產,在一期項目完工后,開發公司將管理部門搬進了會所,作為其辦公場所。一期項目總建筑面積為5萬平方米,總的開發成本為5000萬元,“會所”分攤的開發成本為20萬元。

然而,根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其細則和國稅發(200631號文件規定,開發企業在開發區內建造的會所、停車場庫、物業管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施,按以下規定進行處理:①屬于非營利性且產權屬于全體業主的,或無償贈與地方政府、公用事業單位的,可將其視為公共配套設施,其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。②屬于營利性的,或產權歸開發企業所有的,或未明確產權歸屬的,或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的,應當單獨核算其成本。除開發企業自用應按建造固定資產進行處理外,其他一律按建造開發產品進行處理。

據此,開發公司自用“會所”應分攤的開發成本不能在稅前直接扣除,而應以固定資產折舊的形式分期扣除。因此應調增應納稅所得額,補繳企業所得稅。為此,稅務機關對該公司做出補繳企業所得稅、加收滯納金并處罰款共計10萬元。

上述案例均說明了納稅籌劃對企業的影響力,案例一、正面說明納稅籌劃舉足輕重的地位,案例二卻是反面烘托出正確運用納稅籌劃的必要。財務人員必須對其高度重視,以防止光看繳稅減少,不看企業損失。

四、納稅籌劃與國家利益

納稅籌劃絕不僅僅是企業和個人少繳稅款的手段和方式,還和國家的利益息息相關,畢竟納稅人所減少的是國家的稅收,這不僅會影響國家的經濟,還會反作用于納稅人身上——影響身為納稅人卻也為中國公民的民生。個人利益依附于集體利益,而集體利益也離不開個人利益,二者相輔相成,聯系緊密。

然而有果自有因,而了解因由才可對癥下藥。依據我國現行稅法,任何企業在正常生產經營過程中,至少要涉及十來種稅費,所以,企業如果不進行稅收籌劃,對各種納稅方案不進行對比分析,就有可能面臨更重的稅收負擔,或因為一味地追求減輕稅負,導致企業總體收益損失,從而影響企業財務管理目標的實現。納稅人積極從事納稅籌劃絞盡腦汁少繳稅款也就自然有驅動力,在內因——對財富的追求和外因——法律空缺及政策優惠的雙重誘惑下,往往只顧自身利益,無論是合法還是違法,某種意義上說是減少國家稅收,或許合法的納稅籌劃如本文“納稅籌劃的作用”一節中所說,當前使得國家稅收減少,長遠有助于國家說經濟發展,但違法的納稅籌劃是百害而無一利的。

據調查,2011年全國稅務機關共立案查處各類案件21.2萬起,入庫查補收入(含稅款、滯納金和罰款)923.5億元,波及江蘇、廣東、深圳、天津、河北、浙江等多個省份、直轄市。其涉及地域之廣,案情之復雜,手段之高明,危害之龐大,都令人震驚。

上文說明部分納稅人的納稅信用缺乏,有意漠視國家稅法、稅制,但也有些在一知半解下誤入陷阱,因為茫然的缺憾而導致經濟損失乃至鋃鐺入獄,著實令人唏噓,而從調查看,除卻從事稅法工作的相關人員外,一般百姓甚至企業管理層都對納稅籌劃有或多或少的誤區,這也是國內外經濟學專家們致力于研究它的主因,在此也希望提醒納稅人對稅法的關注,切不可想當然。如果加強納稅人的納稅信用,展示稅務機構的完善稽核制度,講明以上嚴重的后果,巡回普遍地闡明納稅籌劃、解答疑難雜問,或許是可以減少這類事件的發生的,而首當其沖的是要先樹立起納稅人完整的納稅籌劃概念意識。畢竟納稅籌劃的最終目的是為了取得企業整體經濟利益的最大化,因此,納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的,而是要服務于財務決策過程,綜合考慮企業的發展目標、策略及財務環境。對預期收入和成本進行對比,兼顧短期與長期利益,對企業達到整體利益的最大化。

納稅籌劃是幾乎每個納稅人都會實施的環節,唯有實施納稅籌劃才能合理避稅、節稅,才能少繳納稅款,才能降低不必要的成本,才能實現利益最大化的目標,而納稅籌劃過程中的誤區重重,猶如瘴氣迷霧,使納稅人迷茫而陷入困境,怎樣開啟指明方向的燈是我們所需要了解的關鍵,在掌著燈看清形式的情況下,還必須從多方面防范可能出現的危險,唯有建立這一系列的完善措施、健全機構,方能走出迷宮,豁然開朗。納稅籌劃是一門深奧且需要永無止境探索的學科,是伴隨稅法油然而生的學問,無論是我們的先人還是我們的后輩,都仍會堅持不懈的完善納稅籌劃的課題。在歸結前人成果的基礎上,識別納稅籌劃的概念,避免進入陷阱,有效計劃籌劃方案,從而提升我國財政指數。

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