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核定征收企業所得稅應關注的“點”及建議

文章出處:   責任編輯:   發布時間:2019-03-18 14:14:55    點擊數:-   【

核定征收所得稅是我國稅務部門征收企業所得稅的一種征管方式,有些中小企業主可能認為這種繳稅方式較查帳征收,是不是簡單得多。其實不然,本文重點講解核定征收企業所得稅要關注的一些“點”。快創通小編整理了資料,歡迎閱讀。

一、根據我國稅收征管法等相關法規,核定征收其實是稅務部門在查帳征收不可行的情況下而采取的暫時征管模式。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》,企業實行核定征收的條件:

(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

(二)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的;


核定征收企業所得稅應關注的

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;(五)發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;(六)申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。

仔細分析一下,企業如果有以上情況發生,真不是什么好事!根據《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業務口徑的公告》(國家稅務總局公告2015年第85號)規定:“一、關于《信用管理辦法》的適用范圍:已辦理稅務登記(含“三證合一、一照一碼”、臨時登記),從事生產、經營并適用查賬征收的獨立核算企業、個人獨資企業和個人合伙企業。因此,核定征收的企業不納入信用等級評價。在我國加強企業信用體系的建設過程中,沒有納入信用等級評價的企業,是難以發展壯大的。

二、不是所有類型企業,都可以核定征收企業所得稅,以下企業不可以

(一)享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業);

(二)跨地區匯總納稅企業;

(三)上市公司;

(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業;

(五)會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構;

(六)專門從事股權(股票)投資業務的企業;

(七)國家稅務總局和市局規定的其他企業。

大連地稅:除特殊情況外,對年營業收入2000萬元以上(含2000萬元)企業原則上不得實行企業所得稅核定征收,如確需采用核定征收方式的,應報市局核準后實行核定征收。

三、核定征收一般是在上年末或本年初,由企業主管稅局執行。無論是核定應稅所得額還是應稅所得率,主要是從企業主營業務而定,對非日常所得,核定征收是不包括在其中的,如這些收入你還得另繳稅:股權投資轉讓或土地轉讓凈收益等非日常經營性項目收入,扣除有關的、合理的成本費用后的凈所得,為非日常經營性項目的應納稅所得額。納稅人應將經主管稅務機關確定的上述非日常經營性項目的應納稅所得額,加上日常經營性項目收入乘以適用應稅所得率計算出的應納稅所得額,一并進行申報納稅。

四、核定征收方法有核定應稅所得率和核定應稅所得額,實際執行中,稅務部門是優先核定應稅所得率的,具有下列情形之一的,核定其應稅所得率:

(一)能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

(二)能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額的;

(三)通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的,核定其應納所得稅額。

目前稅務部門比較容易掌握的企業收入總額,也就是企業開票收入,所以,很多地方稅務部門是通過預估收入來確定企業應稅所得率(額)的。

五、核定征收應稅所得率和核定征收應稅所得額,繳稅方式是不一樣的

1、納稅人實行核定應稅所得率方式的,按下列規定申報納稅:

(一)實行核定應稅所得率方式的納稅人按月預繳,年終匯算清繳。

(二)納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額,進行預繳。

(三)納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時,應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(B類)》,在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

2、納稅人實行核定應納所得稅額方式的,按下列規定申報納稅:

(一)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應納所得稅額的1/12預繳,或者按經主管稅務機關認可的其他方法,按月分期預繳。

(二)在應納所得稅額確定以后,減除當年已預繳的所得稅額,余額按剩余月份均分,以此確定以后各月的應納稅額,由納稅人按月填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》,在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。

(三)實行核定應納所得稅額征收方式的納稅人,年度不進行匯算清繳

六、哪些行業是稅務部門青睞的核定征收對象

對于收入成本難以管理的行業,稅務部門是會動要求納稅核定征收的,如餐飲業納稅人在采購蔬菜、海鮮等原料時很少能取得正規發票,有的到工商所代開收據,有的用自制收據或白條入帳,成本核算嚴重失真,帳目管理很不規范。因此,象餐飲業或類似餐飲這樣的行業,稅務部門是傾向于核定征收的。

七、個人所得稅也有核定征收

《國家稅務總局關于外國企業的董事在中國境內兼任職務有關稅收問題的通知》(國稅函〔1999284 號)規定:外國企業的董事或合伙人擔任該企業設立在中國境內的機構、場所的職務,或者名義上不擔任該機構、場所的職務,但實際上從事日常經營、管理工作,其在中國境內從事上述工作取得的工資、薪金所得,屬于來源于中國境內的所得,應按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關法規計算繳納個人所得稅。上述個人凡未申報或未如實申報其工資、薪金所得的,可比照《國家稅務總局關于外商投資企業的董事擔任直接管理職務征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1996214 號)第二條和第三條的法規核定其應取得的工資、薪金所得,并作為該中國境內機構、場所應負擔的工資薪金確定納稅義務,計算應納稅額。

、核定征收企業所得稅之風險

核定征收并不是稅務部門一核定終身的,如果發現企業有隱滿收入或成本,稅務部門有權重新調整當年應稅所得率或應稅所得額,也就是核定征收企業所得稅是具有稅法的不確定性。據某報載,某企業在稅務部門例行檢查中,發現了往年的庫存收發帳本,發現企業成本遠大于當年的核定收入,從而重新追加所屬年度的應稅所得核定額,并加收滯納金等處罰措施。因此,企業主在核定征收所得稅時,要實事求是,不要認為核定得越小越好,要與企業實際經營基本相符。如果次年經營差異較大,會有稅務風險時,應要主動與主管稅務部門溝通,杜絕核定稅收的稅務風險。

、核定征收企業所得稅的建議:引入事先裁定

1、上文說到,核定征收具有稅法上的不確定性,主要是由于基層稅務部門執行難度和手段落后等原因所致。其實從我國中小企業現狀來看,核定征收稅收是一種有利于某些企業生存和發展的稅收征管模式,而不是征管部門無可奈何之下策(從我國稅法對核定征收之定義來看,好像是無可奈何之舉)。如何核定征收?這需要引入稅收事先裁定這種國際通行的稅務征管手段。核定征收不能搞秋后算帳(注意:核定征收秋后算帳不是個案),從稅收法理上來看,核定征收其實是稅收事先裁定的一種變相運用。很多企業主其實喜歡稅收事先裁定的,事先裁定的先進性在于讓企業事先知道自已的稅務成本有多少,便于企業戰略的實施。因此,鑒于我國處在社會主義初級階段,中小企業成立時間短的實際,在核定征收企業增值稅和所得稅時,可引入稅收事先裁定之政策。

2、前瞻性創業企業實施核定征收稅收。黨的十九大更加重視企業、個人創業創新,從我國新生創業企業現狀來看,企業創業初期很多是不規范的,包括財務管理的不規范,筆者曾看一個成立不到3年的企業,由于研發的成功,新產品在國內國際市場很有競爭力,想進軍資本市場,但由于前期管理不規范,隱含的稅務等風險極大,如果現在梳理前期帳務,幾乎要發生滅企之災,風險無法承受。不得已,為了融資及打進國際市場,企業主重新成立了一個同樣的企業,轉企成本很大?,F在從稅法角度看,像這類新型高風險高成長型企業,如果在成立之初,就引入事先裁定,將稅務等政策風險事先量定,對一個企業的后期暴發式增長,是有不可估量之意義的。

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